आयात में सीमा शुल्क मूल्य की गणना कैसे होती है? सीमा शुल्क मूल्यांकन की 6 विधियाँ और रॉयल्टी जोड़ने के नियम
त्वरित उत्तर: सीमा शुल्क मूल्य क्या है? क्या रॉयल्टी को इसमें जोड़ना ज़रूरी है?
सीमा शुल्क मूल्य वह मूल्य आधार है जिससे सीमा शुल्क विभाग आयात कर की गणना करता है। सीमा शुल्क अधिनियम की धारा 29 के अनुसार: मूल्यानुसार (ad valorem) शुल्क वाली आयातित वस्तुओं के लिए, आधार संव्यवहार मूल्य होता है (निर्यातक देश से ताइवान को बिक्री में वास्तव में भुगतान किया गया या देय मूल्य), जिसमें यदि पहले से शामिल न हो तो निम्न लागतें जोड़ी जाती हैं: क्रेता द्वारा वहन किया गया कमीशन और पैकेजिंग शुल्क, क्रेता द्वारा निःशुल्क दिए गए साँचे और डिज़ाइन, संव्यवहार की शर्त के रूप में क्रेता द्वारा भुगतान की गई रॉयल्टी और पारिश्रमिक, पुनर्विक्रय से होने वाली आय, ताइवान के बंदरगाह तक का भाड़ा और बीमा। जब संव्यवहार मूल्य का उपयोग नहीं किया जा सकता, तो सीमा शुल्क विभाग क्रमशः समरूप वस्तु विधि, सजातीय वस्तु विधि, घरेलू बिक्री मूल्य, संगणित मूल्य और युक्तियुक्त रीति का उपयोग करता है — कुल 6 विधियाँ; इनमें से केवल घरेलू बिक्री मूल्य और संगणित मूल्य के क्रम को करदाता के अनुरोध पर बदला जा सकता है। रॉयल्टी को हमेशा जोड़ा जाना चाहिए जब वह आयातित वस्तु से संबंधित हो और संव्यवहार की शर्त हो, चाहे वह विक्रेता के अलावा किसी अन्य ब्रांड लाइसेंसकर्ता को ही क्यों न दी गई हो (सर्वोच्च प्रशासनिक न्यायालय, निर्णय संख्या 958, श्रृंखला 99); लेकिन वस्तु को देश में पुनरुत्पादन करने का अधिकार प्राप्त करने हेतु भुगतान की गई राशि इसमें शामिल नहीं की जाती। निर्धारित सीमा शुल्क मूल्य से असहमत होने पर, कर भुगतान सूचना प्राप्त होने के अगले दिन से 30 दिनों के भीतर पुनरीक्षण हेतु आवेदन करना होगा।
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सीमा शुल्क मूल्य का क्या अर्थ है? क्या यह वही कीमत है जो मैंने चुकाई?
सीमा शुल्क मूल्य (customs value) वह मूल्य है जिस पर सीमा शुल्क विभाग आयात कर लगाता है। सामान्यतः यह दुकान में दिखने वाली वस्तु की कीमत के बराबर नहीं होता: कानून के अनुसार आधार के रूप में “संव्यवहार मूल्य” का उपयोग करना आवश्यक है, जिसमें कुछ लागतों को जोड़कर या घटाकर समायोजन किया जाता है। तीन प्रकार के कर व शुल्क इसी से गणना किए जाते हैं:
| कर/शुल्क | गणना कैसे होती है | आधार |
|---|---|---|
| आयात शुल्क | सीमा शुल्क मूल्य × टैरिफ कोड दर | सीमा शुल्क अधिनियम, धारा 29 |
| व्यापार कर (सेल्स टैक्स) | (सीमा शुल्क मूल्य + आयात शुल्क + उत्पाद शुल्क आदि) × 5% | व्यापार कर अधिनियम, धारा 20; सीमा शुल्क प्रशासन प्रश्नोत्तर |
| व्यापार संवर्धन सेवा शुल्क | सीमा शुल्क मूल्य × 0.04%, NT$100 या उससे कम पर छूट | विदेश व्यापार अधिनियम, धारा 21 (कानूनी अधिकतम सीमा 10,000 में से 4.25); सीमा शुल्क प्रशासन प्रश्नोत्तर |
संव्यवहार मूल्य = निर्यातक देश से ताइवान को बिक्री में वास्तव में भुगतान किया गया या देय मूल्य
सीमा शुल्क अधिनियम, धारा 29(2)। “देय” का अर्थ है कि वह भाग भी शामिल है जो अभी भुगतान नहीं हुआ लेकिन अनुबंध के अनुसार भुगतान किया जाना है। जब सीमा शुल्क विभाग को संव्यवहार दस्तावेज़ों की प्रामाणिकता पर उचित संदेह हो और स्पष्टीकरण अपर्याप्त हो, तो यह माना जाता है कि मूल्य संव्यवहार मूल्य पद्धति से निर्धारित नहीं किया जा सकता (उसी धारा की उपधारा 5)।
व्यापार संवर्धन सेवा शुल्क व्यापार कर के आधार में शामिल नहीं है
व्यापार कर का आधार सीमा शुल्क मूल्य जमा आयात शुल्क है (और जहां लागू हो, उत्पाद शुल्क भी), जिसमें व्यापार संवर्धन सेवा शुल्क शामिल नहीं है। NT$250,000 या उससे कम सीमा शुल्क मूल्य वाले आयात के लिए, गणना किया गया व्यापार संवर्धन सेवा शुल्क NT$100 से अधिक नहीं होता और नियमानुसार छूट प्राप्त है।
सीमा शुल्क मूल्य में कौन-सी लागतें जोड़ी जानी चाहिए? किन्हें शामिल न करने की अनुमति है?
जोड़ी जाने वाली 6 मदें सीमा शुल्क अधिनियम की धारा 29(3) में दी गई हैं; जिन मदों को शामिल न करने की अनुमति है वे सीमा शुल्क अधिनियम क्रियान्वयन नियमों की धारा 11 और 12 में दी गई हैं, और उन्हें अलग से पहचाने जाने योग्य होना चाहिए (चालान या अनुबंध में अलग से सूचीबद्ध)।
| लागत | व्यवहार | आधार |
|---|---|---|
| क्रेता द्वारा वहन किया गया कमीशन, शुल्क, कंटेनर व पैकेजिंग लागत | जोड़ा जाएगा | सीमा शुल्क अधिनियम §29(3) खंड 1 |
| क्रेता द्वारा निःशुल्क या रियायती दर पर दी गई कच्ची सामग्री, पुर्जे, उपकरण, साँचे, उपभोज्य सामग्री, तथा विदेश में की गई इंजीनियरिंग, विकास व डिज़ाइन सेवाएँ | जोड़ा जाएगा (युक्तियुक्त आबंटन) | सीमा शुल्क अधिनियम §29(3) खंड 2 |
| संव्यवहार की शर्त के रूप में क्रेता द्वारा भुगतान की गई रॉयल्टी और पारिश्रमिक | जोड़ा जाएगा | सीमा शुल्क अधिनियम §29(3) खंड 3; क्रियान्वयन नियम §12(2) |
| आयातित वस्तु के उपयोग या निपटान के बाद क्रेता द्वारा विक्रेता को वास्तव में भुगतान की गई या देय राशि | जोड़ा जाएगा | सीमा शुल्क अधिनियम §29(3) खंड 4 |
| आयात बंदरगाह तक का भाड़ा, लदान-उतराई व हैंडलिंग लागत (भाड़ा अधिभार सहित) | जोड़ा जाएगा | सीमा शुल्क अधिनियम §29(3) खंड 5; सीमा शुल्क प्रशासन प्रश्नोत्तर |
| बीमा | जोड़ा जाएगा | सीमा शुल्क अधिनियम §29(3) खंड 6 |
| क्रेता द्वारा विदेश में अपने स्वयं के खरीद एजेंट को भुगतान किया गया पारिश्रमिक (खरीद कमीशन) | शामिल नहीं | क्रियान्वयन नियम §12(1) |
| आयातित वस्तु को देश में पुनरुत्पादित करने का अधिकार प्राप्त करने हेतु भुगतान की गई राशि | शामिल नहीं | क्रियान्वयन नियम §12(2) परंतुक |
| आयात के बाद निर्माण, स्थापना, संयोजन, रखरखाव या तकनीकी सहायता की लागत | शामिल नहीं (यदि अलग से पहचाना जा सके) | क्रियान्वयन नियम §11(1) खंड 1 |
| आयात के बाद की परिवहन लागत | शामिल नहीं (यदि अलग से पहचाना जा सके) | क्रियान्वयन नियम §11(1) खंड 2 |
| विलंबित भुगतान पर ब्याज | शामिल नहीं (यदि अलग से पहचाना जा सके) | क्रियान्वयन नियम §11(1) खंड 3 |
| आयातित वस्तु पर देय ताइवान का सीमा शुल्क और कर | शामिल नहीं | क्रियान्वयन नियम §11(1) खंड 4 |
सीमा शुल्क अधिनियम, धारा 29(4): जो लागतें शामिल की जानी हैं, वे वस्तुनिष्ठ और मापन योग्य आंकड़ों पर आधारित होनी चाहिए; ऐसे आंकड़ों के अभाव में यह माना जाता है कि मूल्य संव्यवहार मूल्य पद्धति से निर्धारित नहीं किया जा सकता, और सीमा शुल्क विभाग अगली पद्धति का उपयोग करता है। सीमा शुल्क प्रशासन प्रश्नोत्तर का उदाहरण: एक इलेक्ट्रॉनिक पुर्ज़े की अनुबंध कीमत 10 अमेरिकी डॉलर प्रति इकाई है, जिसमें अतिरिक्त अनुसंधान व विकास शुल्क 1 अमेरिकी डॉलर प्रति इकाई जोड़ा जाता है; सीमा शुल्क मूल्य की गणना 11 अमेरिकी डॉलर के आधार पर की जानी चाहिए।
सीमा शुल्क मूल्यांकन की 6 विधियों का क्रम क्या है? क्या इन्हें अपनी इच्छा से चुना जा सकता है?
नहीं चुना जा सकता। सीमा शुल्क अधिनियम की धारा 29 से 35 में 6 विधियाँ निर्धारित हैं: अगली विधि तभी उपयोग की जाती है जब पिछली विधि से मूल्य निर्धारित न हो सके। यह ढांचा WTO सीमा शुल्क मूल्यांकन समझौते (Agreement on Implementation of Article VII of GATT 1994) के अनुरूप है:
1संव्यवहार मूल्य (धारा 29)
इस विधि में स्वयं आयातित वस्तु के वास्तव में भुगतान किए गए या देय मूल्य को आधार बनाया जाता है, जिसमें धारा 29(3) की लागतें जोड़ी जाती हैं। अधिकांश आयातों में इसी विधि का उपयोग होता है।
2समरूप वस्तुओं का संव्यवहार मूल्य (धारा 31)
उसी उत्पादक देश की, समान भौतिक विशेषताओं, गुणवत्ता व साख वाली वस्तुओं का, निर्यात से पहले या बाद के 30 दिनों के भीतर (क्रियान्वयन नियम §16) ताइवान को बेचे जाने पर संव्यवहार मूल्य।
3सजातीय वस्तुओं का संव्यवहार मूल्य (धारा 32)
उसी उत्पादक देश की और समान कार्य वाली, समान विशेषताओं व कच्ची सामग्री वाली, तथा व्यापारिक रूप से परस्पर विनिमेय वस्तुओं का संव्यवहार मूल्य।
4घरेलू बिक्री मूल्य, व्युत्पन्न मूल्य (धारा 33)
ताइवान में वस्तु की बिक्री कीमत से सामान्य लाभ व व्यय, आयात कर और आयात के बाद के भाड़े व बीमे को घटाकर निर्धारित किया जाता है।
5संगणित मूल्य (धारा 34)
उत्पादन लागत व व्यय में सामान्य लाभ व सामान्य व्यय जोड़कर, फिर बंदरगाह तक का भाड़ा, लदान-उतराई लागत व बीमा जोड़ा जाता है। धारा 33 और धारा 34 का क्रम करदाता के अनुरोध पर सीमा शुल्क विभाग द्वारा बदला जा सकता है (धारा 33(2))।
6युक्तियुक्त रीति, अवशिष्ट पद्धति (धारा 35)
जब पहली पाँच विधियों में से कोई भी लागू नहीं हो सकती, तो उपलब्ध आंकड़ों के आधार पर युक्तियुक्त रीति से मूल्य निर्धारित किया जाता है। क्रियान्वयन नियम §19 में स्पष्ट रूप से 7 तरीकों को वर्जित किया गया है, जैसे: ताइवान में बने घरेलू उत्पादों की बिक्री कीमत, दो कीमतों में से अधिक वाली को अपनाना, निर्यातक देश की घरेलू बिक्री कीमत, सीमा शुल्क विभाग द्वारा तय की गई न्यूनतम सीमा शुल्क मूल्य, तथा मनमाने ढंग से या अनुमान से तय की गई कीमतें।
सीमा शुल्क अधिनियम, धारा 36: करदाता लिखित रूप में सीमा शुल्क विभाग से अनुरोध कर सकता है कि वह अपनी आयातित वस्तु के सीमा शुल्क मूल्य को निर्धारित करने में उपयोग की गई विधि स्पष्ट करे, और सीमा शुल्क विभाग को लिखित रूप में उत्तर देना होगा।
रॉयल्टी और लाइसेंस शुल्क को सीमा शुल्क मूल्य में कब जोड़ा जाना चाहिए?
सीमा शुल्क अधिनियम क्रियान्वयन नियमों की धारा 12(2) रॉयल्टी को इस प्रकार परिभाषित करती है: पेटेंट अधिकार, ट्रेडमार्क अधिकार, कॉपीराइट और कानून द्वारा संरक्षित अन्य बौद्धिक संपदा अधिकार प्राप्त करने हेतु भुगतान की गई, आयातित वस्तु से संबंधित राशि। इसके साथ धारा 29(3) की शर्त — कि यह भुगतान “संव्यवहार की शर्त के रूप में क्रेता द्वारा किया गया हो” — जोड़ने पर दो मानदंड मिलते हैं:
| स्थिति | जोड़ा जाए या नहीं | आधार |
|---|---|---|
| विक्रेता को भुगतान किया गया ट्रेडमार्क या पेटेंट लाइसेंस शुल्क, जिसके बिना वस्तु नहीं खरीदी जा सकती | हां, जोड़ा जाएगा | सीमा शुल्क अधिनियम §29(3) खंड 3 |
| विक्रेता के अलावा किसी अन्य ब्रांड लाइसेंसकर्ता को भुगतान, जहां लाइसेंस अनुबंध पर उत्पादन व आयात की शर्त है | हां, जोड़ा जाएगा: केवल विक्रेता को भुगतान तक सीमित नहीं | सर्वोच्च प्रशासनिक न्यायालय, निर्णय संख्या 958, श्रृंखला 99 |
| समूह के भीतर आंतरिक रॉयल्टी, जिसके बिना आपूर्ति स्रोत या बिक्री माध्यम खो जाएगा | हां, जोड़ा जाएगा: संव्यवहार की शर्त माना गया | सर्वोच्च प्रशासनिक न्यायालय, निर्णय संख्या 532, श्रृंखला 101 |
| ताइवान में आयातित वस्तु को पुनरुत्पादित करने का अधिकार प्राप्त करने हेतु भुगतान की गई राशि | नहीं | क्रियान्वयन नियम §12(2) परंतुक; WTO समझौते की टिप्पणी |
| वितरण या पुनर्विक्रय अधिकार का शुल्क, जब यह निर्यात बिक्री की शर्त न हो | नहीं | WTO समझौते के अनुबंध I की टिप्पणी (ताइवान के कानून में इसका शब्दशः समकक्ष प्रावधान नहीं है) |
| आयातित वस्तु से असंबंधित लागत (जैसे आयात के बाद की तकनीकी सहायता) | नहीं (यदि अलग से पहचाना जा सके) | क्रियान्वयन नियम §11(1) खंड 1 |
एक ही रॉयल्टी भुगतान में आयकर और सीमा शुल्क दोनों शामिल हो सकते हैं
सर्वोच्च प्रशासनिक न्यायालय के निर्णय संख्या 532, श्रृंखला 101 में बताया गया है: रॉयल्टी आय पर व्यावसायिक आयकर में, करदाता वह पक्ष है जो लाइसेंस शुल्क प्राप्त करता है और कर का विषय वह आय है; सीमा शुल्क में, करदाता आयातक है और कर का विषय आयातित वस्तु है — “व्यावसायिक आयकर और सीमा शुल्क लगाने की अपनी-अपनी अलग कानूनी आवश्यकताएँ हैं”।
रॉयल्टी की घोषणा न करने के परिणाम
वित्त मंत्रालय का वर्ष 97 का परिपत्र: यदि धारा 29(3) की मदें शामिल नहीं की गईं, तो सीमा शुल्क विभाग सीमा शुल्क मूल्य को समायोजित कर अतिरिक्त शुल्क वसूल करेगा, और सामान्यतः सीमा शुल्क तस्करी रोकथाम अधिनियम की धारा 37(1) के तहत दंड से छूट रहेगी; सिवाय उन मामलों के जहां जाली, परिवर्तित या असत्य चालान या दस्तावेज़ प्रस्तुत किए गए हों। वित्त मंत्रालय का 2023-01-04 का प्रेस विज्ञप्ति भी चेतावनी देता है कि कम घोषणा करने से अतिरिक्त कर वसूली के अलावा सीमा शुल्क निकासी में भी देरी हो सकती है।
यदि क्रेता और विक्रेता संबंधित कंपनियाँ हों, तो क्या सीमा शुल्क विभाग सौदा मूल्य स्वीकार नहीं करेगा?
यह स्वतः अस्वीकार नहीं किया जाएगा। सीमा शुल्क अधिनियम की धारा 30(1) खंड 4 की शर्त है कि “क्रेता और विक्रेता के बीच विशेष संबंध हो, जिसने संव्यवहार मूल्य को प्रभावित किया हो”। उसी धारा की उपधारा 2 में विशेष संबंध के 8 प्रकार सूचीबद्ध हैं, जैसे परस्पर निदेशक, पर्यवेक्षक या प्रबंधक होना, एक पक्ष द्वारा दूसरे पक्ष के 5% या अधिक मताधिकार वाले शेयरों का प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष स्वामित्व, दोनों का एक ही तीसरे पक्ष द्वारा नियंत्रण, या पति-पत्नी अथवा तीसरी डिग्री तक के रिश्तेदार होना।
| तुलना बिंदु | सीमा शुल्क मूल्यांकन | आयकर अंतरण मूल्य निर्धारण |
|---|---|---|
| सक्षम प्राधिकरण | सीमा शुल्क विभाग (वित्त मंत्रालय, सीमा शुल्क प्रशासन) | राष्ट्रीय कर ब्यूरो (वित्त मंत्रालय, कराधान प्रशासन द्वारा विनियमित) |
| कानूनी आधार | सीमा शुल्क अधिनियम §30; क्रियान्वयन नियम §14 | आयकर अधिनियम §43-1; असामान्य अंतरण मूल्य निर्धारण जांच नियम |
| शेयरधारिता सीमा | 5% या अधिक मताधिकार वाले शेयरों का प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष स्वामित्व (एक मानदंड) | 20% या अधिक की अधीनस्थ संबंध सीमा (एक मानदंड) |
| जांच का मुख्य बिंदु | क्या विशेष संबंध ने आयातित वस्तु के संव्यवहार मूल्य को प्रभावित किया | क्या नियंत्रित लेनदेन सामान्य व्यावसायिक प्रथा के अनुरूप है |
| मूल्य परीक्षण | जब संव्यवहार मूल्य सीमा शुल्क विभाग द्वारा निर्धारित समरूप या सजातीय वस्तुओं की कीमत के निकट हो, आदि, तो प्रभाव नहीं माना जाता (क्रियान्वयन नियम §14) | जांच नियमों के अनुसार सामान्य शर्तों पर लेनदेन की विधियाँ |
अंतरण मूल्य निर्धारण रिपोर्ट का मतलब यह नहीं कि सीमा शुल्क विभाग उसे बिना शर्त स्वीकार करेगा
WCO की Guide to Customs Valuation and Transfer Pricing में स्पष्ट किया गया है: संबंधित पक्षों के हर लेनदेन की जांच नहीं की जाती — जांच केवल तभी होती है जब सीमा शुल्क विभाग को कीमत पर संदेह हो; अंतरण मूल्य निर्धारण अध्ययन व्यक्तिगत मामलों में संदर्भ सामग्री के रूप में उपयोग किया जा सकता है। सीमा शुल्क प्रशासन के एक अधिकारी ने Financial and Tax Studies (2023) पत्रिका में भी बताया कि WCO और अधिकांश देशों के सीमा शुल्क विभाग अभी भी अंतरण मूल्य निर्धारण दस्तावेज़ों के उपयोग को लेकर सतर्क रुख अपनाते हैं।
यदि कीमत का समायोजन केवल वित्तीय वर्ष समाप्त होने के बाद हो, तो क्या करें
2020-01-01 से सीमा शुल्क प्रशासन ने वित्तीय वर्ष के अंत में एकमुश्त अंतरण मूल्य निर्धारण समायोजन द्वारा सीमा शुल्क मूल्य निर्धारण संबंधी दिशानिर्देश लागू किए हैं: जब कोई व्यावसायिक उद्यम विशेष संबंध वाले नियंत्रित लेनदेन में, आयात के समय कीमत तय नहीं कर पाता और उसे वित्तीय वर्ष समाप्त होने के बाद एकमुश्त समायोजन करना पड़ता है, तो उसे वित्तीय वर्ष समाप्त होने के एक महीने के भीतर सीमा शुल्क मूल्य निर्धारण हेतु आवेदन करना होगा; समय सीमा के बाद आवेदन स्वीकार नहीं किया जाएगा। आयकर के मामले में अब भी आयकर अधिनियम की धारा 43-1 (वित्त मंत्रालय का वर्ष 108 का परिपत्र) लागू होती है।
रॉयल्टी जोड़ने के बाद कर व शुल्क में कितना अंतर आता है? एक आयात का उदाहरण
मान लीजिए एक कंपनी लाइसेंस प्राप्त वस्तुओं की एक खेप आयात करती है, जिसकी काल्पनिक टैरिफ दर 10% है (वास्तविक दर टैरिफ कोड पर निर्भर करती है), और यह उत्पाद शुल्क की श्रेणी में नहीं आती:
| मद | रॉयल्टी शामिल किए बिना | रॉयल्टी शामिल करने पर |
|---|---|---|
| वास्तव में भुगतान की गई वस्तु कीमत | NT$100,000 | NT$100,000 |
| भाड़ा + बीमा | NT$8,000 | NT$8,000 |
| संव्यवहार की शर्त के रूप में भुगतान की गई रॉयल्टी | — | NT$5,000 |
| सीमा शुल्क मूल्य | NT$108,000 | NT$113,000 |
| आयात शुल्क (× 10%) | NT$10,800 | NT$11,300 |
| व्यापार कर ((सीमा शुल्क मूल्य + आयात शुल्क) × 5%) | NT$5,940 | NT$6,215 |
| व्यापार संवर्धन सेवा शुल्क (× 0.04%) | NT$43.2; NT$100 या उससे कम पर छूट: NT$0 | NT$45.2; NT$100 या उससे कम पर छूट: NT$0 |
| कुल कर व शुल्क | NT$16,740 | NT$17,515 |
इस उदाहरण में अंतर NT$775 है। यदि घोषणा में रॉयल्टी शामिल नहीं की गई, तो सीमा शुल्क विभाग पता चलने पर सीमा शुल्क मूल्य को समायोजित करेगा और अंतर की राशि अतिरिक्त रूप से वसूल करेगा, और सीमा शुल्क निकासी में भी देरी हो सकती है। कंपनियों के आयात, व्यापार कर व औपचारिक सीमा शुल्क निकासी प्रक्रिया के लिए देखें कंपनियों द्वारा आयात: व्यापार कर, आयात शुल्क और औपचारिक सीमा शुल्क निकासी।
क्या आयात से पहले सीमा शुल्क विभाग से यह पुष्टि माँगी जा सकती है कि रॉयल्टी जोड़नी है या नहीं?
हां, माँगी जा सकती है। सीमा शुल्क अधिनियम की धारा 36-1 के अंतर्गत मूल्यांकन पर अग्रिम निर्णय: करदाता या उसका प्रतिनिधि वस्तु के आयात से पहले वित्त मंत्रालय के सीमा शुल्क प्रशासन से यह अग्रिम समीक्षा करने हेतु आवेदन कर सकता है कि वास्तव में भुगतान की गई या देय कीमत में ऐसी कोई लागत है या नहीं जिसे सीमा शुल्क मूल्य में शामिल किया जाना चाहिए (जैसे रॉयल्टी)। यह केवल इसी बिंदु की समीक्षा करता है, संपूर्ण सीमा शुल्क मूल्य का अग्रिम निर्धारण नहीं करता।
1संव्यवहार से जुड़े दस्तावेज़ तैयार करें
सीमा शुल्क प्रशासन के परिचालन नियमों के अनुसार, रॉयल्टी से संबंधित मामलों में लाइसेंस अनुबंध, क्रय-विक्रय अनुबंध, तथा संव्यवहार से जुड़े सभी पक्षों के बीच संबंध का विवरण जैसे दस्तावेज़ संलग्न किए जाने चाहिए।
2सीमा शुल्क प्रशासन को आवेदन प्रस्तुत करें
आयातित वस्तुओं के मूल्यांकन पर अग्रिम निर्णय हेतु क्रियान्वयन विनियम (संशोधित 115-01-23) के अनुसार आवेदन सीमा शुल्क प्रशासन को प्रस्तुत किया जाता है, जो इसे अपने अधीनस्थ निकायों को सौंप सकता है। काल्पनिक लेनदेन, या ऐसे लेनदेन जो एक वर्ष के भीतर नहीं होने वाले, स्वीकार नहीं किए जाते।
3लिखित उत्तर प्राप्त करें
सभी दस्तावेज़ प्राप्त होने के अगले दिन से 45 दिनों के भीतर सीमा शुल्क प्रशासन लिखित उत्तर देगा; यदि देशी या विदेशी संस्थाओं या विशेषज्ञों से परामर्श आवश्यक हो, तो यह अवधि 90 दिनों तक बढ़ाई जा सकती है।
4आयात के समय परिणाम के अनुसार घोषणा करें
अग्रिम निर्णय का परिणाम आधिकारिक सूचना जारी होने की तारीख से 3 वर्षों तक मान्य रहता है। यदि करदाता परिणाम से असहमत हो, तो वह आयात से पहले पुनर्समीक्षा हेतु आवेदन कर सकता है; यदि पुनर्समीक्षा के परिणाम से भी असहमति बनी रहे, तो वस्तु के आयात होने और सीमा शुल्क विभाग द्वारा सीमा शुल्क मूल्य निर्धारित होने की प्रतीक्षा करनी होगी, उसके बाद प्रशासनिक निवारण प्रक्रिया के अनुसार कार्रवाई की जाएगी।
सीमा शुल्क विभाग द्वारा निर्धारित सीमा शुल्क मूल्य से असहमत होने पर, निवारण कैसे प्राप्त करें? समय-सीमा कितनी है?
कानून में प्रयुक्त शब्द है “पुनरीक्षण”। क्रम और समय-सीमाएँ इस प्रकार हैं:
| चरण | समय-सीमा व मुख्य बिंदु | आधार |
|---|---|---|
| पुनरीक्षण हेतु आवेदन | कर भुगतान सूचना प्राप्त होने के अगले दिन से 30 दिनों के भीतर, लिखित रूप में सीमा शुल्क विभाग को आवेदन देना होगा; संपूर्ण कर राशि का भुगतान करने या समतुल्य गारंटी देने पर वस्तु पहले प्राप्त की जा सकती है | सीमा शुल्क अधिनियम §45 |
| पुनरीक्षण निर्णय | सीमा शुल्क विभाग आवेदन प्राप्त होने के अगले दिन से 2 महीनों के भीतर निर्णय देगा; आवश्यक होने पर एक बार अधिकतम 2 महीनों के लिए बढ़ाया जा सकता है | सीमा शुल्क अधिनियम §46 |
| प्रशासनिक अपील और प्रशासनिक मुकदमा | पुनरीक्षण निर्णय से असहमत होने पर, कानून के अनुसार प्रशासनिक अपील और प्रशासनिक मुकदमा दायर किया जा सकता है; वापसी की पुष्टि होने पर राशि प्रतिदिन के हिसाब से ब्याज सहित लौटाई जाएगी | सीमा शुल्क अधिनियम §47 |
सभी दस्तावेज़ पहले से सुरक्षित रखें
जब सीमा शुल्क विभाग को घोषित कीमत पर संदेह हो, तो उसे कारण स्पष्ट करने चाहिए और उचित स्पष्टीकरण का अवसर देना चाहिए; निर्धारण के बाद, कर भुगतान सूचना के साथ लिखित रूप में निर्णय का कारण भेजा जाना चाहिए (क्रियान्वयन नियम §13)। चालान, भुगतान प्रमाण, क्रय-विक्रय अनुबंध और लाइसेंस अनुबंध, स्पष्टीकरण व निवारण के समय सबसे प्रत्यक्ष प्रमाण होते हैं।
इस पृष्ठ पर प्रयुक्त शब्दावली
- सीमा शुल्क मूल्य
- वह मूल्य आधार जिससे सीमा शुल्क विभाग मूल्यानुसार आयात शुल्क की गणना करता है, जो संव्यवहार मूल्य पर आधारित होता है और सीमा शुल्क अधिनियम की धारा 29 के अनुसार समायोजित किया जाता है; व्यापार कर और व्यापार संवर्धन सेवा शुल्क की गणना भी इसी आधार पर होती है।
- संव्यवहार मूल्य
- आयातित वस्तु के निर्यातक देश से ताइवान को बिक्री में वास्तव में भुगतान किया गया या देय मूल्य (सीमा शुल्क अधिनियम, धारा 29(2))।
- रॉयल्टी और पारिश्रमिक
- पेटेंट अधिकार, ट्रेडमार्क अधिकार, कॉपीराइट और कानून द्वारा संरक्षित अन्य बौद्धिक संपदा अधिकार प्राप्त करने हेतु भुगतान की गई, आयातित वस्तु से संबंधित राशि; इसमें आयातित वस्तु को देश में पुनरुत्पादित करने के अधिकार हेतु भुगतान शामिल नहीं है (क्रियान्वयन नियम, धारा 12)।
- खरीद कमीशन
- क्रेता द्वारा विदेश में अपने स्वयं के खरीद एजेंट को भुगतान किया गया पारिश्रमिक; यह सीमा शुल्क मूल्य में शामिल नहीं किया जाता। इसके विपरीत, विक्रेता का कमीशन जोड़ा जाना चाहिए।
- विशेष संबंध (संबंधित पक्ष)
- सीमा शुल्क अधिनियम की धारा 30(2) में सूचीबद्ध क्रेता व विक्रेता के बीच संबंध के 8 प्रकार; संव्यवहार मूल्य का उपयोग तभी बंद होता है जब यह संबंध “संव्यवहार मूल्य को प्रभावित” करता हो।
- अंतरण मूल्य निर्धारण
- किसी व्यावसायिक उद्यम द्वारा नियंत्रित लेनदेन में तय की गई कीमत या लाभ, जिसकी जांच राष्ट्रीय कर ब्यूरो आयकर अधिनियम की धारा 43-1 के अनुसार करता है; यह सीमा शुल्क मूल्यांकन से अलग एक व्यवस्था है।
- मूल्यांकन पर अग्रिम निर्णय
- सीमा शुल्क अधिनियम की धारा 36-1 के अनुसार, आयात से पहले सीमा शुल्क प्रशासन से यह पुष्टि करने हेतु आवेदन कि सीमा शुल्क मूल्य में शामिल की जाने वाली कोई लागत है या नहीं; परिणाम 3 वर्षों तक मान्य रहता है।
- पुनरीक्षण
- जब करदाता निर्धारित सीमा शुल्क मूल्य या कर राशि से असहमत हो, तो कर भुगतान सूचना प्राप्त होने के अगले दिन से 30 दिनों के भीतर सीमा शुल्क विभाग को दिया जाने वाला प्रशासनिक निवारण का पहला चरण।
- WTO सीमा शुल्क मूल्यांकन समझौता
- GATT 1994 के अनुच्छेद VII के क्रियान्वयन पर समझौता, जिसमें संव्यवहार मूल्य को प्राथमिक मूल्यांकन पद्धति माना गया है; ताइवान के सीमा शुल्क अधिनियम की धारा 29–35 इसी ढांचे के अनुरूप हैं।
आधार और सत्यापन की सीमाएँ
इस पृष्ठ पर दिए गए कानूनी प्रावधान, समय-सीमाएँ, दरें और न्यायिक निर्णय 25 सितंबर 2026 को वास्तव में खोले गए मूल पृष्ठों पर आधारित हैं; नीचे प्रत्येक मद के साथ लिंक, सत्यापन तिथि और मुख्य मूल पाठ दिया गया है।
कानून, सरकारी दस्तावेज़ और न्यायिक निर्णय
- सीमा शुल्क अधिनियम, धारा 29–36, 36-1, 45–47 (संशोधित 111-05-11; सत्यापित 25-09-2026): “मूल्यानुसार शुल्क वाली आयातित वस्तु का सीमा शुल्क मूल्य उस आयातित वस्तु के संव्यवहार मूल्य के आधार पर गणना किया जाएगा।” “सीमा शुल्क विभाग करदाता के अनुरोध पर इस धारा और धारा 34 में निर्धारित मूल्यांकन के लागू होने के क्रम को बदल सकता है।”
- सीमा शुल्क अधिनियम क्रियान्वयन नियम, धारा 11–19 (संशोधित 113-12-23; सत्यापित 25-09-2026): “अधिनियम की धारा 29(3) खंड 3 में उल्लिखित रॉयल्टी और पारिश्रमिक से तात्पर्य है पेटेंट अधिकार, ट्रेडमार्क अधिकार, कॉपीराइट और कानून द्वारा संरक्षित अन्य बौद्धिक संपदा अधिकार प्राप्त करने हेतु भुगतान की गई, आयातित वस्तु से संबंधित राशि। किंतु इसमें आयातित वस्तु को देश में पुनरुत्पादित करने का अधिकार प्राप्त करने हेतु भुगतान की गई राशि शामिल नहीं है।”
- आयातित वस्तुओं के मूल्यांकन पर अग्रिम निर्णय हेतु क्रियान्वयन विनियम (संशोधित 115-01-23; सत्यापित 25-09-2026): उत्तर देने की समय-सीमा “45 दिनों के भीतर” है, आवश्यक होने पर “90 दिनों तक” बढ़ाई जा सकती है; परिणाम “आवेदक को आधिकारिक सूचना जारी होने की तारीख से 3 वर्षों तक मान्य” रहता है।
- आयातित वस्तुओं के मूल्यांकन पर अग्रिम निर्णय हेतु परिचालन नियम (वित्त मंत्रालय, सीमा शुल्क प्रशासन; संशोधित 107-04-19; सत्यापित 25-09-2026): रॉयल्टी से जुड़े मामलों में “पेटेंट व लाइसेंस अधिकार समझौता” और “क्रय-विक्रय अनुबंध” जैसे दस्तावेज़ संलग्न किए जाने चाहिए।
- वित्त मंत्रालय का 97वें वर्ष के 11 अगस्त (2008) का परिपत्र संख्या 09700325030 (सत्यापित 25-09-2026): जब धारा 29(3) की मदें शामिल नहीं की गई हों, “सीमा शुल्क विभाग सीमा शुल्क मूल्य को समायोजित कर आयात शुल्क वसूल करेगा; जाली, परिवर्तित या असत्य चालान या दस्तावेज़ प्रस्तुत करने वाले मामलों को छोड़कर, सीमा शुल्क तस्करी रोकथाम अधिनियम की धारा 37(1) के तहत दंड से छूट रहेगी।”
- वित्त मंत्रालय की प्रेस विज्ञप्ति: सीमा शुल्क विभाग आयातकों से आयातित वस्तु से संबंधित रॉयल्टी और पारिश्रमिक की स्वैच्छिक घोषणा करने का आह्वान करता है (2023-01-04; सत्यापित 25-09-2026): “यदि सीमा शुल्क विभाग जांच में कम घोषणा या छूटी हुई घोषणा पाता है, तो अतिरिक्त कर वसूली के अलावा, इससे सीमा शुल्क निकासी में देरी हो सकती है और स्वयं के हितों को नुकसान पहुँच सकता है।”
- सीमा शुल्क प्रशासन प्रश्नोत्तर: वास्तव में भुगतान की गई या देय कीमत के अलावा, कौन-सी मदें छूट प्राप्त हैं और कौन-सी शामिल की जानी चाहिए? (सत्यापित 25-09-2026): उदाहरण — “सीमा शुल्क मूल्य की गणना अनुबंध कीमत 10 अमेरिकी डॉलर प्रति इकाई में अनुसंधान व विकास शुल्क 1 अमेरिकी डॉलर प्रति इकाई जोड़कर, वास्तव में भुगतान की गई कीमत के रूप में की जानी चाहिए।”
- सीमा शुल्क प्रशासन प्रश्नोत्तर: क्या भाड़ा अधिभार आयातित वस्तु के सीमा शुल्क मूल्य में शामिल किया जाना चाहिए? (सत्यापित 25-09-2026): “चाहे यह आयातक द्वारा वहन किया जाए या विदेशी विक्रेता द्वारा, इसे सीमा शुल्क मूल्य में शामिल कर सीमा शुल्क विभाग को घोषित किया जाना चाहिए।”
- वित्तीय वर्ष के अंत में एकमुश्त अंतरण मूल्य निर्धारण समायोजन द्वारा सीमा शुल्क मूल्य निर्धारण संबंधी दिशानिर्देश (संशोधित 111-04-22; सत्यापित 25-09-2026): व्यावसायिक उद्यम को “वित्तीय वर्ष समाप्त होने के एक महीने के भीतर” सीमा शुल्क मूल्य निर्धारण हेतु आवेदन करना होगा, “समय सीमा के बाद आवेदन स्वीकार नहीं किया जाएगा।”
- वित्त मंत्रालय का 108वें वर्ष (2019) के 15 नवंबर का परिपत्र संख्या 10804629000 (सत्यापित 25-09-2026): एकमुश्त अंतरण मूल्य निर्धारण समायोजन के बाद, आयकर की अंतिम घोषणा “आयकर अधिनियम की धारा 43-1, व्यावसायिक उद्यमों के असामान्य अंतरण मूल्य निर्धारण जांच नियमों तथा अन्य संबंधित कानूनी प्रावधानों के अनुसार ही की जानी चाहिए।”
- व्यावसायिक उद्यमों के असामान्य अंतरण मूल्य निर्धारण जांच नियम, धारा 3 और 4 (संशोधित 109-12-28; सत्यापित 25-09-2026): “अंतरण मूल्य निर्धारण: किसी व्यावसायिक उद्यम द्वारा नियंत्रित लेनदेन में तय की गई कीमत या लाभ।” अधीनस्थ संबंध की सीमा “20% या अधिक” है।
- मूल्य वर्धित व गैर-मूल्य वर्धित व्यापार कर अधिनियम, धारा 20 (संशोधित 114-05-28; सत्यापित 25-09-2026): “आयातित वस्तु का व्यापार कर, धारा 10 में निर्धारित दर के अनुसार, सीमा शुल्क मूल्य में आयात शुल्क जोड़ने के बाद की राशि पर गणना किया जाएगा।”
- विदेश व्यापार अधिनियम, धारा 21 और 21-1 (संशोधित 108-12-25; सत्यापित 25-09-2026): व्यापार संवर्धन सेवा शुल्क “निर्यात या आयात वस्तु की कीमत के 10,000 में से 4.25 से अधिक नहीं हो सकता”; आयातित वस्तुओं के लिए यह “सीमा शुल्क मूल्य पर आधारित” होगा।
- सीमा शुल्क प्रशासन प्रश्नोत्तर: वस्तुओं के आयात पर कौन-कौन से कर व शुल्क देय हैं? (सत्यापित 25-09-2026): “व्यापार संवर्धन सेवा शुल्क: वस्तु के सीमा शुल्क मूल्य को 0.04% से गुणा किया जाता है। (टिप्पणी: NT$100 या उससे कम पर छूट।)”
- Agreement on Implementation of Article VII of GATT 1994 (WTO सीमा शुल्क मूल्यांकन समझौता), अनुच्छेद 1, 4, 8 और 15 (सत्यापित 25-09-2026): अनुच्छेद 8.1(c) "royalties and licence fees related to the goods being valued that the buyer must pay, either directly or indirectly, as a condition of sale of the goods being valued" (अनुवाद: मूल्यांकित की जा रही वस्तु से संबंधित रॉयल्टी और लाइसेंस शुल्क, जिन्हें क्रेता को उस वस्तु की बिक्री की शर्त के रूप में प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से भुगतान करना आवश्यक है)
- WTO सीमा शुल्क मूल्यांकन समझौता, अनुबंध I, अनुच्छेद 8 पर व्याख्यात्मक टिप्पणी (सत्यापित 25-09-2026): "the charges for the right to reproduce the imported goods in the country of importation shall not be added to the price actually paid or payable" (अनुवाद: आयातक देश में आयातित वस्तु को पुनरुत्पादित करने के अधिकार हेतु किया गया भुगतान, वास्तव में भुगतान की गई या देय कीमत में नहीं जोड़ा जाएगा)
- WCO Guide to Customs Valuation and Transfer Pricing (2018 संस्करण) (विश्व सीमा शुल्क संगठन; सत्यापित 25-09-2026): "not intended that there should be an examination of the circumstances surrounding the sale in all cases where the buyer and the seller are related" (अनुवाद: यह आशय नहीं है कि जब भी क्रेता और विक्रेता संबंधित हों, हर मामले में बिक्री की परिस्थितियों की जांच की जाए)
- सर्वोच्च प्रशासनिक न्यायालय, निर्णय संख्या 958, श्रृंखला 99 (2010-09-23; सत्यापित 25-09-2026): “सीमा शुल्क अधिनियम की धारा 29 के अंतर्गत सीमा शुल्क मूल्य में शामिल की जाने वाली रॉयल्टी केवल विक्रेता को किए गए भुगतान तक सीमित नहीं है।”
- सर्वोच्च प्रशासनिक न्यायालय, निर्णय संख्या 532, श्रृंखला 101 (2012-06-14; सत्यापित 25-09-2026): “व्यावसायिक आयकर और सीमा शुल्क लगाने की अपनी-अपनी अलग कानूनी आवश्यकताएँ हैं।”
शैक्षणिक व शोध साहित्य
論進口貨物完稅價格之認定及判斷－以我國現行估價制度與WTO關稅估價協定為例
यह दर्शाता है कि ताइवान की सीमा शुल्क मूल्यांकन प्रणाली WTO सीमा शुल्क मूल्यांकन समझौते का अनुसरण करती है, और मूल्यांकन विवादों के पुनरीक्षण से प्रशासनिक अपील होते हुए मुकदमे तक पहुँचने की प्रक्रिया को व्यवस्थित करता है।
跨國企業移轉訂價與關稅估價之研究
यह अंतरण मूल्य निर्धारण के बाद के समायोजन और सीमा शुल्क मूल्यांकन के बीच के अंतर पर चर्चा करता है, और सुझाव देता है कि आयातक सीमा शुल्क विभाग से मूल्यांकन पर अग्रिम निर्णय हेतु आवेदन करें तथा राष्ट्रीय कर ब्यूरो के साथ अग्रिम मूल्य निर्धारण समझौता करें।
關稅估價與移轉訂價—國際作法比較
लेखक सीमा शुल्क प्रशासन के एक अधिकारी हैं; यह बताता है कि WCO और अधिकांश देशों के सीमा शुल्क विभाग अभी भी अंतरण मूल्य निर्धारण दस्तावेज़ों के उपयोग को लेकर सतर्क रुख अपनाते हैं।
The Customs Treatment of Royalties and License Fees with Regard to Imported Goods
रॉयल्टी स्वयं हमेशा कर योग्य या हमेशा कर-मुक्त नहीं होती: यह इस बात पर निर्भर करता है कि क्या यह मूल्यांकित वस्तु से संबंधित है और क्या यह बिक्री की शर्त है।
Intangible Assets and Customs Valuation
क्रेता और विक्रेता के बीच संबंध होना अपने आप में संव्यवहार मूल्य को अस्वीकार करने के लिए पर्याप्त नहीं है; इसके लिए बिक्री की परिस्थितियों की जांच या परीक्षण मूल्यों का प्रयोग आवश्यक है।
Interplay Between Customs Valuation and Transfer Pricing in the European Union
अंतरण मूल्य निर्धारण और सीमा शुल्क मूल्यांकन के बीच तालमेल का अंतरराष्ट्रीय स्तर पर अब तक कोई ठोस कानूनी समाधान नहीं है।
Developments at the WCO Technical Committee on Customs Valuation 2021−2022 regarding royalties
WCO की सीमा शुल्क मूल्यांकन तकनीकी समिति रॉयल्टी को शामिल करने के संबंध में लगातार परामर्शी राय जारी करती रहती है।
① ताइवान राष्ट्रीय विधि डेटाबेस और वित्त मंत्रालय की नियम प्रणाली में “आयातित वस्तुओं के सीमा शुल्क मूल्य की जांच संबंधी परिचालन नियम” और “व्यापार संवर्धन सेवा शुल्क वसूली विनियम” नाम के कोई कानून नहीं मिले — यह पृष्ठ केवल वास्तव में विद्यमान कानूनी प्रावधानों पर आधारित है; ② व्यापार संवर्धन सेवा शुल्क की 0.04% दर सक्षम प्राधिकरण द्वारा निर्धारित है, और NT$100 या उससे कम पर छूट सीमा शुल्क प्रशासन प्रश्नोत्तर व आर्थिक मामलों के मंत्रालय की एक घोषणा पर आधारित है, जिसका मूल पृष्ठ इस बार नहीं खोला जा सका; ③ वितरण अधिकार शुल्क को शामिल न करने का नियम WTO समझौते की टिप्पणी से लिया गया है, ताइवान के कानून में इसका शब्दशः समकक्ष प्रावधान नहीं है; ④ WCO सीमा शुल्क मूल्यांकन तकनीकी समिति की व्यक्तिगत परामर्शी राय के मूल पाठ तक पहुँचने के लिए लॉगिन आवश्यक है, अतः इस पृष्ठ में उसकी सामग्री उद्धृत नहीं की गई है; ⑤ उदाहरण में काल्पनिक राशियाँ और काल्पनिक दर का उपयोग किया गया है; ⑥ शैक्षणिक साहित्य केवल पृष्ठभूमि संदर्भ हेतु प्रयुक्त है; ⑦ यह पृष्ठ कानूनी या कर संबंधी सलाह नहीं है — व्यक्तिगत मामलों के लिए सीमा शुल्क विभाग या किसी पेशेवर से संपर्क करें।
अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न
क्या सीमा शुल्क मूल्य की गणना उस कीमत पर होती है जो मैंने चुकाई?
क्या सीमा शुल्क मूल्यांकन की 6 विधियों को क्रम छोड़कर उपयोग किया जा सकता है?
यदि रॉयल्टी विक्रेता को नहीं बल्कि ब्रांड स्वामी को भुगतान की जाए, तो क्या इसे भी जोड़ा जाना चाहिए?
कौन-सी रॉयल्टी को सीमा शुल्क मूल्य में जोड़ने की आवश्यकता नहीं है?
क्या संबंधित कंपनियों के बीच के सौदा मूल्य को सीमा शुल्क विभाग हमेशा अस्वीकार करता है?
यदि सीमा शुल्क मूल्य बहुत अधिक निर्धारित किया गया हो, तो कितने समय के भीतर पुनरीक्षण हेतु आवेदन करना होगा?
व्यापार संवर्धन सेवा शुल्क की गणना कैसे की जाती है?
क्या “आयातित वस्तुओं के सीमा शुल्क मूल्य की जांच संबंधी परिचालन नियम” नाम का कोई विनियम मौजूद है?
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मूल देश नियम और मूल-स्थान बदलकर तस्करी (ट्रांसशिपमेंट)
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शेनज़ेन गोदाम से ताइवान तक — पहली बार में ही सही कीमत घोषित करें
HowBridge चीन मुख्यभूमि से ताइवान तक कंसोलिडेशन व सीमा शुल्क निकासी सेवा प्रदान करता है; आयातक-निर्यातक के रूप में पंजीकृत कंपनियाँ अपनी कंपनी के नाम से औपचारिक सीमा शुल्क निकासी कर सकती हैं; घोषणा करते समय वस्तु के मूल्य में जोड़ी जाने वाली भाड़ा, बीमा व रॉयल्टी को शामिल करें।
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